為進(jìn)一步激勵集成電路和工業(yè)母機企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，近日，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部發(fā)布了關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告。

一、政策內(nèi)容：

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

二、什么是集成電路企業(yè)？

集成電路企業(yè)是指國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)、設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)。具體按以下條件確定：

（一）國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)是指符合《財政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）第一條規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)或項目歸屬企業(yè)，企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等部門制定。

（二）國家鼓勵的集成電路設(shè)計企業(yè)是指符合《財政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）第四條規(guī)定的重點集成電路設(shè)計企業(yè)，企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等部門制定。

（三）國家鼓勵的集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)是指符合《中華人民共和國工業(yè)和信息化部?國家發(fā)展改革委?財政部?國家稅務(wù)總局公告（2021年第9號）》規(guī)定條件的企業(yè)。如有更新，從其規(guī)定。

三、什么是工業(yè)母機企業(yè)？

工業(yè)母機企業(yè)是指生產(chǎn)銷售符合本公告附件《先進(jìn)工業(yè)母機產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》產(chǎn)品的企業(yè)，具體適用條件和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等部門制定。

四、政策解讀：

如今針對集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例在原來的基礎(chǔ)上分別提高了20%，這說明了國家對集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)投入和科技創(chuàng)新的足夠重視。

根據(jù)以上政策，我們來測算一下集成電路和工業(yè)母機企業(yè)的研發(fā)費用稅前扣除的金額有多少？

假設(shè)一家符合條件的集成電路企業(yè)2023年研發(fā)投入是500萬元。

第一種情形：若500萬元的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)并計入當(dāng)期損益：

1、據(jù)實扣除的研發(fā)費用為500萬元。

2、未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除。

該企業(yè)2023年研發(fā)費用加計扣除金額=500*120%=600萬元。

2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除金額共計500+600=1100萬元。

相較于原來100%的研發(fā)費用加計扣除比例，該集成電路企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除金額多扣除了100萬元【1100-（500+500）=100萬元】。

第二種情形：若500萬元的研發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)：

形成無形資產(chǎn)的，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

1、假設(shè)攤銷年限為10年，可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=500/10=50萬元。

2、按照規(guī)定，本年研發(fā)費用加計扣除金額=50*120%=60萬元。

2023年度無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計50+60=110萬元。

相較于原來無形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷比例，該集成電路企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額多扣除了10萬元【110-（50+50）=10萬元】

節(jié)省的稅費測算：

假設(shè)該企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)支出全部計入當(dāng)期損益，2023年研發(fā)費用加計扣除可以節(jié)稅60萬【600×（25%－15%）=60萬】

假設(shè)該企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)支出全部計入無形資產(chǎn)，2023年無形資產(chǎn)攤銷稅前加計扣除可以節(jié)稅6萬【60×（25%－15%）=6萬】

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