來源：扒開稅霧??作者：胡曉明?? 人氣：1202??時間：2020-10-23

　財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號)規(guī)定，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。征收率3%與1%的差額部分的稅款去了哪兒?大家很關(guān)心，筆者不才，斗膽舉例說明如下。若有異議，歡迎拍磚!

　　假設(shè)甲企業(yè)為湖北省外的增值稅小規(guī)模納稅人，按月申報繳納增值稅，2020年3月的月含稅銷售額為20.6萬元。問：甲企業(yè)3月應(yīng)該繳納多少增值稅?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第5號，以下簡稱“5號公告”)第二條規(guī)定，甲企業(yè)3月應(yīng)申報增值稅納稅額的計算如下：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+1%)=20.6/(1+1%)=20.396(萬元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=銷售額*1%=20.396*1%=0.20396(萬元)

　　所以，甲企業(yè)3月應(yīng)該繳納2039.60元增值稅。

　　需要注意的是，上述銷售額的計算公式，將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其分母中的征收率為“1%”，而不是“3%”，也就是說，從靜態(tài)看，上述的小規(guī)模納稅人增值稅征收率從3%降為(減按)1%，其中減征的2%稅款，實質(zhì)上是減給購買方，而不是銷售方。銷售方從購買方收取的是按1%征收率計算的稅款，壓根兒不能收取減征的2%稅款，因此，給予2%的減征稅款不可能包含在銷售方企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中，當(dāng)然，也不存在將給予2%的減征稅款作為其應(yīng)稅收入申報繳納企業(yè)所得稅問題。

　　另需要特別注意的是，小規(guī)模納稅人增值稅征收率從3%降為(減按)1%，其銷售同質(zhì)同量的貨物勞務(wù)和服務(wù)，如果不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加(地方教育附加)等因素的影響，僅僅考慮購銷雙方議價能力強(qiáng)弱的影響，其銷售額、應(yīng)納增值稅額會發(fā)生如下變化。

　　仍以上述甲企業(yè)為例，征收率從3%降為(減按)1%后，其含稅銷售額區(qū)間為[20.20，20.60]萬元，應(yīng)納增值稅額區(qū)間為[0.20，0.20396]萬元。如果銷售方絕對強(qiáng)勢，則減稅紅利由其獨享;如果購買方絕對強(qiáng)勢，則減稅紅利由購買方獨享;而大部分情況下，則是減稅紅利由購銷雙方共享。上述銷售方享受的減稅紅利，在形式上已經(jīng)體現(xiàn)為銷售額，而不是稅額。

　　特例：當(dāng)購買方是需要抵扣增值稅進(jìn)項稅額的增值稅一般納稅人時，為了便于結(jié)算以及購買方抵扣，往往要求銷售方放棄減稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發(fā)票。

　　另外，有人問，銷售方選擇放棄減稅，按照3%征收率申報納稅，開具3%征收率的普通發(fā)票行不行?筆者認(rèn)為，既然稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺答復(fù)“可以放棄減稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發(fā)票”，那么，放棄減稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的的普通發(fā)票也未嘗不可。