原材料的核算

??原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，其特點是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實物形態(tài)；同時其價值隨實物的消耗，一次性的全部轉移到產(chǎn)品價值中去，通過產(chǎn)品銷售，價值得到一次性補償。

一、原材料的分類

制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同作用，一般分為：

1、原料及主要材料

2、外購半成品

3、輔助材料

4、燃料

5、修理用備件

6、包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。

二、按實際成本計價進行的日常核算

?實際成本計價進行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發(fā)、結存情況。

（一）材料收發(fā)的憑證

材料收入的憑證：收料單、入庫單以及退料單。

材料發(fā)出的憑證：領料單、限額領料單、領料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單

（二）總分類核算的賬戶

（1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的收發(fā)與結存情況。

借方登記驗收入庫的原材料的實際成本。

貸方登記發(fā)出的各種原料的實際成本。

期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。

（2）“在途物資”賬戶：核算實際成本法下，企業(yè)尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶按供應單位和物資品種設置明細賬戶。

借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本。

貸方登記驗收入庫的原材料的實際成本。

期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。

（3）“應交稅費－應交增值稅（進項稅）”賬戶。企業(yè)在購貨時向供應單位支付的增值稅，用以抵扣銷項稅額，與貨款同時支付。

（三）總分類核算

1.材料收入業(yè)務的總分類核算。

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款 ??（或其他貨幣資金、應付票據(jù)等）??

【例題8：】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉賬支付，材料已經(jīng)驗收入庫，編制會計分錄：

借：原材料 ?????????????????????????12600

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 2142

貸：銀行存款 ?????????????????????14742

②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

收到材料時，

借：原材料

貸：在途物資

【例題9：】依據(jù)例10－4購入材料的業(yè)務，假定發(fā)票等結算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到，企業(yè)于收到結算憑證時：分錄為

??借：在途物資 ???????????????????????12600

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 2142

貸：銀行存款 ????????????????????????14742

上述材料到達驗收入庫時，

借：原材料 ???????????????12600

貸：在途物資 ???????????????12600

【例題10】企業(yè)購入材料一批，買價80 000元，增值稅額13 600元，對方代墊運費1 600元（運費的增值稅略）。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。答案：

借：在途物資 ???????????????????????????81600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?13600

貸：銀行存款 ???????????????????????????????95200

【例題11】企業(yè)購入鋼材一批，買價65000元，增值稅11050元，對方代墊運費2100元（增值稅略）。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，鋼材驗收入庫答案：

借：原材料 ?????????????????????????67100

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）11050

貸：銀行存款 ??????????????????????????78150

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關金額記賬；

借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

【例題12：】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應單位代墊運雜費400元。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，但貨款尚未支付。

分錄：

借：原材料 ???????????????????????????4400

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） ??680

貸：應付賬款 ?????????????????????????????5080

如果材料已到，但供應單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。應按照雙方合同價格或計劃價格暫估入賬。下月初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

暫估： 借：原材料

????????????貸：應付賬款――暫估應付賬款

沖回：做相反的會計分錄。

【例題13：】假設上述購入材料的業(yè)務，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設暫估價為4500元。有關會計處理如下：

借：原材料——輔助材料 ????????????4500

貸：應付賬款——暫估應付賬款 ???????4500

待下月初，沖回

借：應付賬款——暫估應付賬款 ????4500

貸：原材料——輔助材料 ???????????4500

【例題14】從新華工廠購入輔助材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結算結算憑證仍未到達，按合同價格4000元暫估入賬，作會計分錄如下：

借：原材料——輔助材料 ????????????4000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 ???????4000

待下月初，沖回

借：應付賬款——暫估應付賬款 ????4000

貸：原材料——輔助材料 ???????????4000

收到該批材料結算憑證時，按實際支付的輔助材料買價3950元、運雜費100元，以及實際支付的增值稅671.5元。作會計分錄如下：

借：原材料——輔助材料 ???4050.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?671.50

貸：銀行存款 ?????????????????????????4721.50

2．材料發(fā)出的總分類核算。

為簡化總分類核算工作，實際工作中是通過編制“發(fā)料憑證匯總表”來進行總分類核算的。

材料發(fā)出的核算（注意：生產(chǎn)車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品領用材料計入“生產(chǎn)成本”；車間一般物料消耗或機物料消耗領用材料計入“制造費用”；行政管理部分領用材料計入“管理費用”；在建工程領用材料計入“在建工程”；）

會計分錄：

?????借：生產(chǎn)成本

?????????制造費用

?????????管理費用

?????????在建工程等

?????貸：原材料

【例題15】根據(jù)本月"發(fā)料憑證匯總表"，分配材料費：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料70 000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用材料986元，行政管理部門領用材料2 800元，在建工程領用材料35 000元。（5分）

答案：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ??70000

制造費用 ????????????????????986

管理費用 ???????????????????2800

在建工程 ??????????????????35000

貸：原材料 ????????????????????????108786

存貨的清查

一、存貨清查概述

企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

存貨清查通常采用實地盤點的方法。對于賬實不符的存貨，核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應在期末前查明造成盤虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點報告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

二、存貨清查的核算

1、存貨的盤盈、盤虧，須報經(jīng)審批后才能處理，在未經(jīng)批準前，通過設置“待處理財產(chǎn)損益”總分類賬戶進行核算。

“待處理財產(chǎn)損益”賬戶從其性質和結構看，具有雙重性質。

借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉銷的盤盈金額，

貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉銷的盤虧金額。

期末借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；

期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。

盤盈分錄：按存貨的計劃成本或估計價值

借：庫存商品（原材料等科目）

貸：待處理財產(chǎn)損益

盤虧分錄：按存貨的賬面成本

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：庫存商品（原材料等科目）

2、對于存貨清查結果的處理，應該分別盤盈和盤虧進行處理：

（1）對于盤盈的存貨，一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應相應的沖減管理費用。

分錄：借：待處理財產(chǎn)損益

貸：管理費用

（2）對于盤虧和損失的存貨

①屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準后借記“管理費用”；

②屬于過失人責任造成的損失，應扣除殘料價值，借記“原材料”、“其他應收款”賬戶；

③應向保險公司收取賠償金，計入“其他應收款－保險公司”；

④剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”，若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”。

【例題15：】某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計劃單位成本為9.5元，計950元。

報批前分錄：

借：庫存商品950

貸：待處理財產(chǎn)損益950

經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。

報批后分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益950

貸：管理費用950

【例題16：】某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計18000元。

審批前分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益18000

貸：原材料18000

經(jīng)查，該項短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準，分別進行轉銷

1．?材料短缺中屬于責任過失人造成2000元損失，應由其予以賠償

借：其他應收款－××2000

貸：待處理財產(chǎn)損益2000

2．?材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理損耗部分，價值500元；

借：管理費用500

貸：待處理財產(chǎn)損益500

3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價值15500元，其中收回殘料200元，保險公司給予賠款15000元，剩余300元為凈損失.

借：原材料200

其他應收款15000

營業(yè)外支出300

貸：待處理財產(chǎn)損益15500

【例題17】盤虧和毀損的存貨，如確實屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，經(jīng)批準，可轉作（）。

A．管理費用

B．其他應收款

C．營業(yè)外支出

D．其他業(yè)務支出

【答案】A

【解析】對于盤虧和損失的存貨，如果是由于計量的誤差或定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準后可列入“管理費用”

注意：

盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務報告事先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。

【例題18】因意外災害所造成的材料損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后所作的會計分錄應是（）。

A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目

B.借記“營業(yè)外支出”科目

C.貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目

D.貸記“原材料”科目

答案：BD

解析：自然災害造成的材料凈損失應計入“營業(yè)外支出”，分錄是：

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益

??固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，而不是直接用于出售，這是固定資產(chǎn)的最基本特征，從而使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別庫存商品等流動資產(chǎn)。

（2）使用壽命超過一個會計年度，表明固定資產(chǎn)的收益期超過一年。

二、固定資產(chǎn)的確認

某一資產(chǎn)項目，要作為固定資產(chǎn)確認，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次要同時滿足下列條件的，才能予以確認。

1、與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

在實務中，如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)。

判斷與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)，主要依據(jù)是是否取得固定資產(chǎn)的所有權。凡是所有權已經(jīng)屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之如果沒有取得所有權，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但對于融資租入固定資產(chǎn)雖然所有權不屬于租賃企業(yè)，但企業(yè)能夠對該項固定資產(chǎn)有實質性的控制權，從而使得固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，因此也作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認。

2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。

注意：

（1）企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要進行合理估計，如企業(yè)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的成本進行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調整固定資產(chǎn)的賬面成本。

（2）固定資產(chǎn)的各組成部門具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。如寫字樓中的電梯或中央空調，既可以和大樓一起作為固定資產(chǎn)，也可單列為一項固定資產(chǎn)

（3）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

三、固定資產(chǎn)的分類

（一）按經(jīng)濟用途分類

1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：直接服務于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設備等。

2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設備等。

按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理的配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。

（二）按使用情況分類

1、使用中固定資產(chǎn)：

注：由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。

2、未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。

3、不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調配處理的各種固定資產(chǎn)。

按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)。

（三）按所有權分類

1、自有固定資產(chǎn)

2、租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（四）綜合分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

3.租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)；）

4.不需用固定資產(chǎn)；

5.未使用固定資產(chǎn)；

6.土地（過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權不能作為固定資產(chǎn)管理）；

7.融資租入固定資產(chǎn)。

在實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

四、固定資產(chǎn)核算的科目設置

企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。

1、?“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

企業(yè)除了設置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

（1）“固定資產(chǎn)”總賬科目，總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結存情況。

（2）固定資產(chǎn)登記簿，即固定資產(chǎn)二級賬。月末，應將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進行核算，各類固定資產(chǎn)登記簿的余額之和，應與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對相符。

（3）固定資產(chǎn)明細賬。即固定資產(chǎn)卡片賬。月末，應將固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿進行核算，各類固定資產(chǎn)卡片的原值合計數(shù)應與該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。

2、“累計折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊。

3、“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程而準備的各種物資的實際成本，借方登記購入工程物資的實際成本，貸方登記領用工程物資的實際成本，余額在借方，反映企業(yè)為工程購入但尚未領用的專用物資的實際成本。

4、“在建工程”科目核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設備的價值。借方登記各項工程的實際成本，貸方登記結轉的完工工程轉出的實際成本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。

5、“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例題1】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實有固定資產(chǎn)的凈值（）。
答案：×

解析：固定資產(chǎn)按歷史成本計價，期末余額反映期末實際存在的固定資產(chǎn)原價

【例題2】“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調整賬戶，其借方登記累計折舊的減少數(shù)，貸方登記累計折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計提的累計折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類賬戶。

A．資產(chǎn)

B．負債

C．成本

D．費用

答案：A

固定資產(chǎn)增加的核算

一、外購固定資產(chǎn)的核算

（一）外購固定資產(chǎn)成本的確定

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

（二）外購固定資產(chǎn)的核算

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：即購入不需要安裝直接達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

????應交稅費-應交增值稅(進項稅)

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)：需要安裝才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應分為三步進行賬務處理：

（1）．購入時，按實際支付的價款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；

（2）．發(fā)生的安裝調試費用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；

（3）．安裝完畢達到預定使用狀態(tài)時，按在建工程的累計成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例題6】企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50000元，增值稅為8500元，支付的運輸費為1200元。設備由供貨商安排，支付安裝費4200元。編制相關會計分錄：

1、?支付設備價款、稅金以及運輸費

借：在建工程 ?????????????????????51200

應交稅費-應交增值稅(進項稅) ???8500

貸：銀行存款 ???????????????????????59700

2、?支付安裝費

借：在建工程4200

貸：銀行存款4200

3、?設備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)55400

貸：在建工程55400

三、投入固定資產(chǎn)的核算

投資者投入的固定資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，編制會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

【例題9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺。該設備按投資合同或協(xié)議確認的價值為62000元。

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)62000

貸：實收資本62000

【例題10】投資者投入的固定資產(chǎn)應按（）作為其成本。

A市場價格

B投資各方確認的價值

C原始價值

D折余價值

答案：B

解析：投資者投入的固定資產(chǎn)應按投資各方確認的價值作為其成本

??固定資產(chǎn)折舊的核算

一、固定資產(chǎn)折舊的概念

1、折舊：?折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

2、應計折舊額：是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的金額。已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)價值準備累計金額

應計提折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值－固定資產(chǎn)減值準備

3、預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。由于計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確帶有一定的主觀性。

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入相關的成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償。

【例題11】固定資產(chǎn)應提折舊總額等于（ ??）。

A.固定資產(chǎn)原值-清理費用

B.固定資產(chǎn)原值+清理費用

C.固定資產(chǎn)原值+預計凈殘值

D.固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值

答案：D

解析：未計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)應提折舊額=固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值

（二）影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素

（1）固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的凈殘值；

（3）固定資產(chǎn)減值準備；是固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

（4）固定資產(chǎn)使用壽命。是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。

在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應當考慮下列因素：

（1）該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；

（2）預計有形損耗：如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕。

（3）預計無形損耗：如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。

（4）法律或類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。

企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理的確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。

【例題12】影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素是（ ?）

A固定資產(chǎn)原值

B 累計折舊

C固定資產(chǎn)使用壽命

D 預計凈殘值

答案：ACD

三、固定資產(chǎn)折舊的范圍

（一）折舊的空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

（1） 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊

（2） 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊

（二）折舊的時間范圍：

企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

（三）確定折舊范圍時應注意的幾點問題：

（1）已達到預定可適用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

（2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

（3）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

【例題13】下列設備中，不應計提固定資產(chǎn)折舊的是（ ??）。

A．大修理停用的大型設備

B．已提足折舊仍在使用的大型設備

C．以融資租賃方式租入的大型設備

D．以經(jīng)營租賃方式租出的大型設備

【答案】B

【解析】考察考生是否能分清需要計提折舊和不需計提折舊的各種情形。

【例題15】企業(yè)大修理停用的固定資產(chǎn)也應提取折舊（ ?）

答案：對

解析：大修理停用固定資產(chǎn)屬于使用中的固定資產(chǎn)，依然要計提折舊

四、固定資產(chǎn)折舊的計算方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

（一）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡的分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。每期折舊額都是等額的，其計算公式為：

【例題16】企業(yè)有一設備，原值為200000元，預計可使用10年，按照有關規(guī)定，該設備報廢時的凈殘值率為2％。該設備的月折舊率和月折舊額.

年折舊率＝（1－2％）÷10＝9.8％

月折舊率＝9.8％÷12＝0.82％

月折舊額＝200000×0.82％＝1640元

（二）工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊的一種方法。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的確定，其基本計算公式為：

每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）/預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×每單位工作量折舊額

【例題17】企業(yè)一輛運輸卡車原值為100000元，預計總行駛里程為50萬公理，其報廢時的凈殘值率為5％，本月行駛4000公理，該輛汽車的月折舊額計算如下：

單位里程折舊額＝【100000×（1－5％）】÷500000＝0.19

本月折舊額＝4000×0.19＝760元

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其計算公式為：

年折舊率＝2/預計折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

在使用雙倍余額遞減法時應特別注意，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，所以雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

【例題18】某企業(yè)進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額。

折舊率＝2/5×100％＝40％

第1年折舊額＝80000×40%=32000元

第2年折舊額＝（80000-32000）×40％＝19200元

第3年折舊額＝（80000-32000-19200）×40％＝11520元

第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元，

第4、5年應改為直線法計提折舊

第4年、5年折舊額＝（17280-3000）÷2＝7140元

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)應提折舊的總額乘以固定資產(chǎn)的變動折舊率計算折舊額的一種方法，其計算公式為：

【例題19】某企業(yè)進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用年數(shù)總和法計算折舊額。

固定資產(chǎn)預計使用年限各年數(shù)字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15

第1年折舊率＝5/15

第1年折舊額＝（80000-3000）×5/15=25666.67

第2年折舊率＝4/15

第2年的折舊額＝（80000-3000）×4/15=20533.33

依此類推。

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)使用過程中前期多提折舊額、后期少提折舊額，這樣可以使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分固定投資，減少固定資產(chǎn)的無形損耗，并可加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。但是運用加速折舊法，會造成企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期少繳所得稅，使用后期多繳所得稅，雖然稅款總額相同，但國家財政損失了緩繳所得稅的時間價值。

【例題20】能使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法是（ ?）

A平均年限法 ??

B 雙倍余額遞減法 ?

C工作量法 ?

D 年數(shù)總和法

答案：BD

五、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

1.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時的會計分錄：

借：制造費用 ??（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊）

????管理費用 ??（管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊）

????銷售費用 ???（銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）

????在建工程 ????（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）

????其他業(yè)務成本 ???（經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊）

貸：累計折舊

【例題21】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2007年1月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應提折舊額為：車間15000元，廠部管理部門6000元。編制會計分錄：

借：制造費用 ???15000

管理費用 ????6000

貸：累計折舊 ????21000

【例題22】計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車間22 000元，行政管理部門8 000元，專設銷售機構1 600元。答案：

借：制造費用 ???22000

管理費用 ????8000

銷售費用 ????1600

貸：累計折舊 ??31600

2、企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對固定資產(chǎn)的增減情況進行調整后，計算當月計提的折舊額。

當月固定資產(chǎn)應計提折舊額

=上月固定資產(chǎn)應計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額

【例題23】2月初企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報廢設備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，3月初計算應提折舊的固定資產(chǎn)原值是（ ?????）。

?A、900000元 ??

?B、680000元 ??

?C、1250000元 ??

?D、1030000元

答案：D

解析：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

3月應計提折舊額的固定資產(chǎn)原值

=上月計提折舊額固定資產(chǎn)原值+上月增加固定資產(chǎn)-上月減少固定資產(chǎn)

=900000+350 000-220 000=1030000元

【例題24】瑞豐公司2009年2月應計提折舊額為120 000元，2月份增加固定資產(chǎn)應計提折舊額為10 000元，減少固定資產(chǎn)應計提折舊額為25 000元；2009年3月份增加固定資產(chǎn)應計提折舊額為28 000元，減少固定資產(chǎn)應計提折舊額為21 000元。瑞豐公司2009年3月份和4月份應計提折舊額分別為（　　）元。

A. 105 000 ???

B. 127 000 ?????

C. 134 000 ???

D. 112 000

答案：AD

解析：2009年3月份應計折舊額=120000+10000-25000=105000元

??????2009年4月份應計折舊額=105000+28000-21000=112000元

??固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調出、報廢、毀損、盤虧、投資轉出或捐贈支出。

本節(jié)主要介紹出售、報廢和毀損的核算

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

注意：企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊和累計減值準備后的金額。

一、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損所設置的賬戶及核算流程
（一）設置的賬戶

“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，借方登記轉入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或者過失人的賠償款。

清理完畢，結轉凈損益前，該科目余額如果在借方反映尚未結轉的清理凈損失，作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉出；如果余額在貸方，反映尚未結轉的清理凈收益，應作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉出。

【例題27：多選】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的的是（ ?）

A轉入清理的固定資產(chǎn)凈值

B轉入清理的固定資產(chǎn)原值

C發(fā)生的清理費用

D由保險公司或過失人承擔的損失

答案：AC

解析：D在貸方登記

（二）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算程序

企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，會計核算一般可以分為以下幾個步驟：

1．固定資產(chǎn)轉入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，應凈固定資產(chǎn)的凈值轉入固定資產(chǎn)清理，分錄是：
????借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

2．發(fā)生清理費用或稅費。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交納的稅金，應按實際額，

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款
應交稅費

3．出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，
????借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4．保險賠償?shù)奶幚怼?/span>企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應沖減清理支出，
????借：銀行存款”或“其他應收款”

貸：固定資產(chǎn)清理

5．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應區(qū)別不同情況進行處理：

（1）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應計入當期損益，
借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得

（2）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

若屬于自然災害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；

若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

【例題28：多選】固定資產(chǎn)報廢會計處理中，最終的損益應作為（ ???）處理。

A．資本公積

B．營業(yè)外收入

C．其他業(yè)務收入

D．營業(yè)外支出

【答案】BD

【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應區(qū)別不同情況分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出賬戶。

【例題29】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務收入”（ ?）

答案：錯

解析：固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“營業(yè)外收入”

二、固定資產(chǎn)出售的核算

【例題30】宏遠股份有限公司2006年12月份將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會計分錄：

1、固定資產(chǎn)轉入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ???88640

累計折舊 ???????36360

貸：固定資產(chǎn) ???????125000

2、收到出售價款
借：銀行存款 ????????84000

貸：固定資產(chǎn)清理 ????84000

3、結轉清理后凈收益

清理凈收益=84000-88640=-4640（凈損失）

借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失 ??4640

貸：固定資產(chǎn)清理 ????????????????????4640

【例題31：】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費10000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅稅率5％。編制相關會計分錄
1、固定資產(chǎn)轉入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ??1700000

累計折舊 ???????300000

貸：固定資產(chǎn) ????????2000000

2、發(fā)生的清理費用。

借：固定資產(chǎn)清理 ??10000

貸：銀行存款 ??????10000

3．收到出售價款
借：銀行存款 1900000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

4.計算應交營業(yè)稅（對于轉讓不動產(chǎn)，要按照轉讓收入的5％計算應交營業(yè)稅）
借：固定資產(chǎn)清理 ???????????95000（1900000×5％）

??貸：應交稅費－應交營業(yè)稅 ???????95000

5、清理凈損益的處理。
1900000-（1700000+10000+95000）＝95000元

借：固定資產(chǎn)清理 ???????????????????????95000

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 ?????95000

三、固定資產(chǎn)報廢的核算

【例題32：】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作殘料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。編制相關會計分錄。

1．?固定資產(chǎn)轉入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ??15000

累計折舊 ??????435000

貸：固定資產(chǎn) ??????450000

2．?發(fā)生的清理費用。

借：固定資產(chǎn)清理 ??12700

貸：銀行存款 ??????12700

3．殘料入庫并收到變價收入
借：銀行存款 ?6800

原材料 ???????15000

貸：固定資產(chǎn)清理21800

4.清理凈損益的處理。
15000+12700-21800＝5900

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 ?5900

貸：固定資產(chǎn)清理 ??????????????????????5900

四、固定資產(chǎn)毀損的核算

【例題33：】公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。均以銀行存款轉賬存入。編制會計分錄。

答案：

（1）?固定資產(chǎn)轉入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ??100000

累計折舊 ??????50000

貸：固定資產(chǎn) ??????150000

（2）收到過失人賠款及殘料變賣收入
借：銀行存款 ?85000

貸：固定資產(chǎn)清理85000

（3）清理凈損益的處理。
100000-85000＝15000（凈損失）

借：營業(yè)外支出——非常損失15000

貸：固定資產(chǎn)清理 ?????????????15000