來源：欣興財(cái)稅?作者：欣興財(cái)稅

　納稅籌劃思路

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))的規(guī)定，股權(quán)收購，是指一家企業(yè)(收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(被收購企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　一般情況下，企業(yè)股權(quán)收購重組的相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理

　　(1)被收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　　(2)收購企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定;

　　(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　特殊股權(quán)收購的條件如下：

　　(1)收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;自2014年1月1日起，該比例降低為50%;

　　(2)收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　第一個(gè)條件是收購股權(quán)比例，第二個(gè)條件是支付股權(quán)比例。特殊股權(quán)收購可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　(1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

　　(2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

　　(3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　企業(yè)股權(quán)收購分為應(yīng)稅股權(quán)收購和免稅股權(quán)收購。在應(yīng)稅股權(quán)收購中，被收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購企業(yè)取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　免稅股權(quán)收購的條件是：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，并且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。在免稅股權(quán)收購中，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指股權(quán)收購中當(dāng)事各方，包括收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方可以是自然人。重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方：股權(quán)收購，主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方(轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方)。企業(yè)重組日的確定，按以下規(guī)定處理：股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效日為重組日。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時(shí)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說明，包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì)情況，以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。

　　企業(yè)在股權(quán)收購中，在條件許可的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量選擇采取免稅股權(quán)收購的形式。這樣可以延遲繳納所得稅，在一定條件下，還可以免除繳納企業(yè)所得稅。

　　法律政策依據(jù)

　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正)。

　　(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布，國務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施)。

　　(3)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局2009年4月30日發(fā)布，財(cái)稅〔2009〕59號(hào))。

　　(4)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))。

　　(5)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))。

　　納稅籌劃圖

　　納稅籌劃案例

　　甲公司準(zhǔn)備用8000萬元現(xiàn)金收購乙公司的80%的股權(quán)。乙公司80%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬元。在該交易中，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)如何納稅?該交易如何進(jìn)行納稅籌劃?

　　籌劃方案

　　在上述交易中，如果乙公司的股東是企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：

　　(8000-4000)×25%=1000(萬元)。

　　如果甲公司采取免稅股權(quán)收購的方式取得乙公司的股權(quán)，可以向乙公司的股東支付本公司10%的股權(quán)(公允價(jià)值為8 000萬元)。由于股權(quán)支付額占交易總額的比例為100%，因此屬于免稅股權(quán)收購。乙公司不需要繳納企業(yè)所得稅。乙公司可以在未來再將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司或其他企業(yè)，這樣可以取得延期納稅的利益。(因?yàn)橛』ǘ悢?shù)額較小，對(duì)節(jié)稅方案不產(chǎn)生影響，所以本方案不予考慮。)

　　納稅籌劃案例

　　2010年5月14日，上海錦江國際酒店發(fā)展股份有限公司(簡(jiǎn)稱錦江股份)發(fā)布了《重大資產(chǎn)置換及購買暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書》，同上海錦江國際酒店(集團(tuán))股份有限公司(簡(jiǎn)稱錦江酒店集團(tuán))進(jìn)行了重大資產(chǎn)置換。交易的核心是本公司以星級(jí)酒店業(yè)務(wù)資產(chǎn)與錦江酒店集團(tuán)的“錦江之星”經(jīng)濟(jì)型酒店業(yè)務(wù)資產(chǎn)進(jìn)行置換，以達(dá)到專業(yè)經(jīng)營的目的。

　　籌劃方案

　　本案例中，錦江酒店集團(tuán)以自己旗下錦江之星71.225%的股份、旅館投資80%、達(dá)華賓館99%的股份，以及33915.17萬元現(xiàn)金去收購錦江股份11家公司(其中，2家分公司，9家子公司)的權(quán)益，標(biāo)的資產(chǎn)公允價(jià)值為306703.41萬元，股權(quán)支付比例為89%，超過了85%的股權(quán)支付比例;收購資產(chǎn)達(dá)到錦江股份的95.32%，達(dá)到了75%的比例。

　　因此錦江股份和錦江酒店集團(tuán)的資產(chǎn)重組行為符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可以享受特殊性稅務(wù)處理。如果錦江股份的重組不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，重組雙方需要繳納企業(yè)所得稅9.3億元。