哪幾類固定資產(chǎn)不得計算折舊嗎？

解答：

一、稅務(wù)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

說明：“（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)”包括但不限于：1.已經(jīng)享受一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)；2.購進、接受投資等取得固定資產(chǎn)，沒有取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

二、會計規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

三、固定資產(chǎn)范圍的稅會差異

對于固定資產(chǎn)是否納入折舊范圍，會計準(zhǔn)則規(guī)定和稅法規(guī)定各不同相同，二者規(guī)定存在差異。

表-1可以看出會計和稅務(wù)從不同方面進行了規(guī)定。下面對二者進行歸納總結(jié)如表-2：

說明：1.對于表-2所列的會計上要折舊而稅務(wù)上“不折舊”的，需要進行納稅調(diào)整。2.對于執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，租入的固定資產(chǎn)雖然要折舊，但是會計核算計入的是“使用權(quán)資產(chǎn)”。