高科技：“出了點問題”

高科技行業(yè)遇到了什么麻煩？這個產(chǎn)業(yè)的每一個角落—從調(diào)制解調(diào)器到微型芯片到數(shù)據(jù)庫軟件—在最近幾周內(nèi)各公司令人失望的盈利情況給華爾街發(fā)出了警告，頗令華爾街為之震驚。在大多數(shù)情況下，各公司說明了具體情況—貨幣套期保值的意外失敗或者生產(chǎn)的失誤—并使投資者確信有如此多的資本收益作為支持，高科技行業(yè)的發(fā)動機不會減速。

但是一些業(yè)界的元老擔(dān)心這個行業(yè)的發(fā)展速度可能會放慢。S eagate技術(shù)公司在1 2月說將關(guān)閉在愛爾蘭的一家工廠并推遲對另一家工廠的擴張計劃?！斑@個行業(yè)就是出了點問題，”該公司的總裁史蒂夫?魯祖（Stephen Luczo）說道，“我感覺到發(fā)展速度正在放慢，但我們所有的大客戶都說需求很大。有的人沒有說出真相?！?/p>

所以，盡管行業(yè)需求仍然很強，但許多公司正在經(jīng)歷不可思議的利潤微薄的繁榮。磁盤驅(qū)動器的領(lǐng)導(dǎo)者S eagate公司在截止到1 0月3日的第一季度中虧損2 .4億美元。對手西部數(shù)字公司預(yù)期在截止到1 2月2 7日的第二季度中僅能保本，而Q uantum公司在1 2月1 0日宣布雖然銷售額創(chuàng)了紀錄，但季度盈利將下降約一半，僅5 000萬美元左右。1 2月1 5日，芯片制造商M icron技術(shù)公司宣布雖然收入增加了3 1%，但季度盈利僅9 60萬美元，下降了5 3%，而C ypress半導(dǎo)體公司把預(yù)測從小額盈利降低到保本水平。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備制造商C abletron系統(tǒng)公司在盈利水平不佳之后宣布了裁減6 00名工人的計劃。

是什么拖累了這些業(yè)績不俗的公司呢？除了整體的經(jīng)濟下降外，分析家們現(xiàn)在正為以后技術(shù)的銷售情況擔(dān)心。這個行業(yè)要依靠定期注入新的特色以刺激顧客。目前即將面臨的是計劃在年中推出的Windows 98(微軟公司2 000年3月全面推出Windows 2000—譯者注)。業(yè)內(nèi)的許多經(jīng)理人員對微軟公司的新操作系統(tǒng)能否像Windows 95那樣帶動新的銷售感到疑惑?，F(xiàn)在，由于微軟公司可能卷入針對視窗9 8的訴訟，發(fā)貨量也許會下降。同時，許多公司的電腦預(yù)算不是以購買新設(shè)備為主，而主要是為使它們的軟件在1 999年能正常運行而對軟件進行修改。分析家們已經(jīng)把解決千年蟲問題的費用作為各公司對一些O racle產(chǎn)品的支出減少的一個原因。

資料來源：Peter Burrows with Gary McWilliams, Paul C. Judge, Roger O. Crockett, and

bureau reports, “High Tech: ‘There’s Something Wrong Out There,’”Bu sinessWe ek, December 29, 1997, pp.38-40. Reprinted by special permission, copyright ?1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc.利潤、季度盈利、保本、收入增長、銷售額—這些都是《商業(yè)周刊》用來描述1 997年后期高科技公司所面臨形勢的會計術(shù)語。會計實際上是商業(yè)語言。它被用來描述影響公司的重大事件。信息有時傳遞的是好消息……有時是壞消息。無論怎樣，這些術(shù)語以及我們將在本教材中學(xué)到的其他術(shù)語能向投資者、債權(quán)人、管理者和其他對公司財務(wù)狀況感興趣的人傳遞重要的信息。

1.1 會計信息：達到目的的一種手段

本書的書名是《會計學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ)》。這個題目經(jīng)過了認真的挑選，意在使同學(xué)們在學(xué)習(xí)本書內(nèi)容之前知道會計的主要目的是提供對決策有用的信息。從一開始，我們就強調(diào)會計不是一個目的，而是達到目的的一種手段。會計信息的最終產(chǎn)品是決策，這項決策不論是由所有者、管理者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、工會，還是由對一家企業(yè)的財務(wù)業(yè)績感興趣的其他團體做出，都會因使用會計信息而最終得到加強。

由于會計被廣泛地用來描述各種類型的商業(yè)活動，因此它有時被稱為“商業(yè)語言”。成本、價格、銷售量、利潤和投資收益率都是會計的計量指標(biāo)。投資者、債權(quán)人、管理者和其他在企

2

下載

____圖(1)____

業(yè)中有財務(wù)利益的人如果要了解和交流企業(yè)的情況，就需要對會計術(shù)語和概念有清晰的理解。我們在本教材中著重于會計信息在企業(yè)中的使用，但我們必須強調(diào)會計信息也被政府機構(gòu)、非盈利組織和個人所使用，其使用方式和企業(yè)組織的使用方式很相似。

會計把決策者和經(jīng)濟活動聯(lián)系在一起，并把決策者和他們決策的結(jié)果相聯(lián)系。

1.1.1 從用戶角度看會計

許多人把會計簡單地看成是一個僅僅由專業(yè)會計師操作的技術(shù)性很強的領(lǐng)域。實際上，幾乎每個

人每天都會用到會計信息。會計信息就是我們計量

和傳遞經(jīng)濟事件的手段。不論你是管理一個企業(yè)，

還是進行投資，或是對你的資金收取和使用進行控制，你都是在和會計概念和會計信息打交道。

我們在本書中的首要目標(biāo)是發(fā)展你在制定經(jīng)濟決策時理解和使用會計信息的能力。為了做到這一點，你要對以下內(nèi)容有所了解：

? 會計信息所描述的經(jīng)濟活動的性質(zhì)

?產(chǎn)生會計信息過程中所涉及的假設(shè)和計量技術(shù)? 與制定各種決策最相關(guān)的信息

圖1 -1描述了經(jīng)濟活動進入會計流程，會計流程產(chǎn)生會計信息，會計信息被決策者在制定決策和采取特定行動時使用，決策者制定的決策和采取的特定行動又引起經(jīng)濟活動等等一系列的過程。

1.1.2 會計信息的類型

正如經(jīng)濟決策有很多類型一樣，會計信息也有很多類型。財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計這三個詞經(jīng)常用于描述在經(jīng)濟界廣泛使用的三類會計信息。

財務(wù)會計財務(wù)會計指的是描述一個經(jīng)濟個體(組織或個人)的財務(wù)資源、義務(wù)和活動的信息。會計人員用“財務(wù)狀況”一詞描述一個個體在某一時點的財務(wù)資源和義務(wù)，用“經(jīng)營成果”一詞描述該個體在一年內(nèi)的財務(wù)活動。

在H arley-Davidson公司1 997年給其所有者的財務(wù)報告中，所列示的財務(wù)狀況包括近1 6億美元的資產(chǎn)(包括現(xiàn)金、存貨、財產(chǎn)和設(shè)備)，與這些資產(chǎn)相對的是7 .72多億美元的負債，剩下的是所有者對這些資產(chǎn)的權(quán)益8 .16億美元。在同一份報告中，以凈收益(收入超過費用的數(shù)額)計量的1 997年的經(jīng)營成果為1 .74多億美元。

財務(wù)會計信息的首要目標(biāo)是幫助投資者和債權(quán)人決定把他們的稀缺投資資源放到何處。這些決策對社會非常重要，因為它們決定了哪些公司和行業(yè)將獲得發(fā)展所需的財務(wù)資源，而哪些不能獲得。

財務(wù)會計信息也用于所得稅繳納中。事實上，財務(wù)會計信息被用于如此多的目的，以至于它常被稱為“通用目的”會計信息。

管理會計管理(或管理性)會計涉及產(chǎn)生和解釋專門旨在幫助管理者經(jīng)營企業(yè)的會計信息。管理者把這些信息用于制定公司的總體目標(biāo)，評估部門和個人的業(yè)績，決定是否引進一條新的

下載

圖1-1 會計與經(jīng)濟活動、決策者關(guān)系會計過程

會計信息

決策者

經(jīng)濟活動

行動(決策)

此要點的案例

生產(chǎn)線，以及制定幾乎所有類型的管理決策。

一個公司的管理者和員工始終需要這些信息以對企業(yè)每天的經(jīng)營進行操作和控制。比如，他們需要知道公司銀行賬戶的存款數(shù)，公司倉庫中商品的種類和質(zhì)量，以及欠具體債權(quán)人的金額。許多管理會計信息具有財務(wù)的性質(zhì)，只是以一種與當(dāng)前的決策直接聯(lián)系的方式進行了組織。但是，管理會計信息常常包括對非財務(wù)因素的評估，比如政治和環(huán)境因素、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度以及工人的生產(chǎn)率。

稅務(wù)會計所得稅申報單的編制是會計中的一個特殊領(lǐng)域。廣義而言，稅款申報單以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)。但這些信息常常要進行調(diào)整或重新組織，以符合所得稅報告的要求。

稅務(wù)會計最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域并不是編制所得稅申報單，而是進行稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃是指預(yù)測經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)影響并對這些業(yè)務(wù)進行規(guī)劃以使所得稅義務(wù)最小化。

本書的重點在本書中，我們首先介紹財務(wù)會計的基本概念。這些討論的重點既包括向投資者和債權(quán)人進行財務(wù)報告的過程，又包括財務(wù)信息對一個組織的管理者和員工的有用性。

在本書的很多地方對主要的所得稅概念進行了討論。但是對所得稅的綜合性探討要到更高級的會計課程中進行。

請記住財務(wù)會計、管理會計和稅務(wù)會計這三大領(lǐng)域是緊密聯(lián)系的。因此我們常常在一章中對財務(wù)報告的要求、管理層的信息需求以及所得稅的考慮都進行探討。我們貫穿全書始終的重點將是在利潤導(dǎo)向型的經(jīng)營組織中產(chǎn)生的會計信息。

1.2 會計系統(tǒng)

一個會計系統(tǒng)包括一個企業(yè)用以( 1)產(chǎn)生會計信息，( 2)把這些會計信息傳遞給決策者的人員、程序、方法和記錄。這些系統(tǒng)的設(shè)計和功能對于不同的企業(yè)有很大的不同。在很小的企業(yè)中，會計系統(tǒng)可能只包括現(xiàn)金登記簿、支票簿以及每年和所得稅申報專家的會面。在大企業(yè)中，一個會計系統(tǒng)包括電腦、受過良好培訓(xùn)的員工以及影響每個部門日常運行的會計報告。但在每一種情況下，會計系統(tǒng)的基本目標(biāo)是相同的：盡可能有效地滿足一個企業(yè)對會計信息的需要。

有很多因素會對一個特定組織中會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。其中最主要的因素是：( 1)公司對會計信息的需求；( 2)可供系統(tǒng)運行的資源。

把會計看做一個信息系統(tǒng)所注重的是會計提供的信息、信息的使用者以及這些信息所提供的對財務(wù)決策的支持。圖1 -2對這些關(guān)系進行了描述。雖然你在會計學(xué)習(xí)之初對一些術(shù)語可能并不熟悉，但隨著課程的推進，我們會更全面地對這些術(shù)語進行介紹。但你要注意，信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息列示在該圖的中間部分—成本和收益決定、資產(chǎn)和負債、現(xiàn)金流量。這些信息滿足了信息使用者—投資者、債權(quán)人、管理者等等—的需求，并支持多種財務(wù)決策—業(yè)績評估和資本分配等。這些關(guān)系與我們已經(jīng)學(xué)到的內(nèi)容一致，即會計信息旨在對決策有用。

1.2.1 確定信息需求

一個公司必須產(chǎn)生的會計信息的種類隨著一些因素的不同而不同，這些因素包括企業(yè)的規(guī)模、是否由公眾持股，以及管理政策等。對一些種類的會計信息的需求可能是由法律規(guī)定的。例如，所得稅法規(guī)要求每個企業(yè)的會計系統(tǒng)能夠計量該公司應(yīng)稅收入并對公司所得稅申報單中每個項目的性質(zhì)和來源進行解釋。聯(lián)邦的證券法律要求公眾持股公司依照公認會計原則編制財務(wù)報表。這些報表須報送證券和交易委員會，并提供給公眾。

對其他種類的會計信息的需求是由于實際需要而產(chǎn)生的。例如，每個企業(yè)需要知道應(yīng)向每個客戶收取的金額和欠每個債權(quán)人的金額。

雖然很多會計信息對企業(yè)的運行確實必不可少，但管理者對于應(yīng)產(chǎn)生的會計信息的種類和數(shù)量仍然有很多選擇。例如，一家百貨商店的會計系統(tǒng)是否應(yīng)分別計量每個部門的銷售額以及

4

下載

不同種類商品的銷售額。這些問題的答案取決于管理者對信息有用程度的考慮以及產(chǎn)生這些信息的成本。

1.2.2 產(chǎn)生會計信息的成本

會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有成本有效性，也就是說，產(chǎn)生信息的價值應(yīng)超過其產(chǎn)生成本。管理者只能產(chǎn)生法律所規(guī)定類型的會計報告。但在其他情況下，管理者可能以成本有效性為標(biāo)準決定是否產(chǎn)生信息。

近年來，電算化會計系統(tǒng)的開發(fā)和安裝大大增加了在成本有效的方式下能夠產(chǎn)生的會計信息的種類和數(shù)量。

圖1-2 會計信息系統(tǒng)

1.2.3 會計系統(tǒng)的基本功能

在產(chǎn)生關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況及其運行結(jié)果的信息的過程中，每個會計系統(tǒng)具有以下一些基本功能：

1. 解釋并記錄經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果。

2. 對相似業(yè)務(wù)的結(jié)果進行歸類，從而確定對管理者有用并用于會計報告之中的各項合計數(shù)和小計數(shù)。

3. 總結(jié)并向決策者傳遞系統(tǒng)所包含的信息。

會計系統(tǒng)的差異主要是由實現(xiàn)這些功能的方式和速度造成的。

在我們的例子中，常常假定使用的是一個簡單的手工會計系統(tǒng)。這樣一個系統(tǒng)對于闡述基本會計概念是有用的，但對于滿足大多數(shù)企業(yè)的需求而言則速度太慢，而且很不靈活。在一家大企業(yè)中，可能每小時就會發(fā)生幾百或幾千筆業(yè)務(wù)。要與如此快速的會計信息流保持同步，這些公司必須使用電算化程度很高的會計系統(tǒng)。

許多小企業(yè)仍然使用手工會計系統(tǒng)，但它們會對這些系統(tǒng)進行調(diào)整以盡可能有效地滿足各自的需求。

1.2.4 誰來設(shè)計和安裝會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)的設(shè)計和安裝是一個專業(yè)領(lǐng)域。它不僅涉及會計，而且涉及管理、信息系統(tǒng)、營銷的專有技術(shù)。在很多情況下，還包括電腦編程技術(shù)。因此，會計系統(tǒng)通常由許多專業(yè)高手組

____圖(1)____

下載

信息系統(tǒng)

信息使用者? 投資者? 債權(quán)人? 管理者?所有者? 顧客? 員工

? 監(jiān)管機構(gòu)-S EC-I RS-E PA

成本和收益的確定?分批成本法?分步成本法?作業(yè)成本法?銷售收入資產(chǎn)和負債?廠房和設(shè)備?貸款和權(quán)益

?應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、現(xiàn)金現(xiàn)金流量

?來自經(jīng)營活動?來自投資活動?來自籌資活動

決策支持

? 本-量-利分析? 業(yè)績評價? 增量分析? 預(yù)算? 資本分配

? 每股收益比率分析

成的小組進行設(shè)計和安裝。

大企業(yè)有系統(tǒng)分析師、內(nèi)部審計人員以及其他專業(yè)人員專職從事會計系統(tǒng)的設(shè)計和完善。中型企業(yè)常常聘請會計師事務(wù)所對它們的系統(tǒng)進行設(shè)計和更新。資源有限的小企業(yè)通常購買專為該行業(yè)小公司設(shè)計的眾多會計系統(tǒng)中的某個系統(tǒng)。這些標(biāo)準系統(tǒng)可以通過辦公用品商店、電腦商店和軟件生產(chǎn)廠家購得。

1.3 由外部人員進行的決策

財務(wù)會計是本書第2章至第1 4章的主題。它對于只需要會計領(lǐng)域入門的學(xué)生而言是一個重要課題，對于要以會計作為專業(yè)并選修其他很多會計課程的學(xué)生而言也同樣如此。財務(wù)會計提供關(guān)于一個企業(yè)的財務(wù)資源、義務(wù)和活動的信息。這些信息主要由外部決策者—投資者和債權(quán)人使用。

1.3.1 會計信息的外部使用者

我們所說的外部人員的含義是什么？他們是誰呢？會計信息的外部使用者是對報告企業(yè)具有財務(wù)利益的個人和其他企業(yè)，但他們不參與該企業(yè)的日常運行。財務(wù)信息的外部使用者包括：

?所有者?債權(quán)人?工會?政府機構(gòu)?供應(yīng)商?顧客

?商業(yè)協(xié)會?公眾

這些外部決策者團體都有獨特的信息需求以使他們能夠進行關(guān)于報告企業(yè)的決策。例如，從該企業(yè)購買商品的顧客需要信息以評估所購產(chǎn)品的質(zhì)量及企業(yè)履行擔(dān)保義務(wù)的可信度。政府機構(gòu)如聯(lián)邦商業(yè)委員會可能關(guān)注于企業(yè)是否遵循了所實施的某些政府法規(guī)。公眾可能想了解報告企業(yè)履行社會責(zé)任的程度(例如，不污染環(huán)境)。

僅提供一套單一的財務(wù)信息滿足如此眾多的使用者的需求即使有可能辦到，也是相當(dāng)困難的。因此，對外財務(wù)報告面向兩個主要團體的信息需求—投資者和債權(quán)人。你很快會看到，投資者是擁有報告企業(yè)的個人和企業(yè)。而債權(quán)人是向報告企業(yè)提供信貸的個人和企業(yè)。例如，一家商業(yè)銀行可能把錢貸給了報告企業(yè)，或者一個供應(yīng)商可能同意報告企業(yè)購買商品而在以后支付貨款。我們的假設(shè)是通過提供滿足投資者和債權(quán)人的財務(wù)信息需求，我們也提供了對財務(wù)信息的其他很多使用者有用的信息。另外，某些財務(wù)信息的外部使用者，比如像聯(lián)邦商業(yè)委員會那樣的政府機構(gòu)，能夠得到公眾通常無法取得的信息。因此，它們不像投資者和債權(quán)人那樣依賴于公開可獲取的信息。

由于這些原因，我們有時把投資者和債權(quán)人稱為主要的財務(wù)信息外部使用者。當(dāng)你看到像這樣的說法時，你應(yīng)當(dāng)知道我們所說的既包括當(dāng)前的投資者和債權(quán)人，也包括那些將來會成為投資者和債權(quán)人的個人和企業(yè)。

1.3.2 對外財務(wù)報告的目的

如果你投資于一家公司，或者如果你把錢貸給了某公司，那么你在該公司主要的財務(wù)利益是什么？你可能會關(guān)心兩件事，這兩件事構(gòu)成了公司的現(xiàn)金流量前景。你可能關(guān)心你的投資或貸出款項在將來某一天的回收。我們把這稱為你的投資回報。此外，你會預(yù)期作為所有者或債

6

下載

權(quán)人，公司會因為使用了你的資金而支付一定款項。我們把這稱為你的投資利潤。你如果要判斷公司對你未使用的資金向你提供預(yù)期的未來投資回收和投資利潤的能力，那么對你的判斷有用的信息就是我們所說的關(guān)于現(xiàn)金流量前景的信息。

例如，假設(shè)你給一個朋友的公司貸款100 000美元。你并不打算做一個長期投資者(業(yè)主)，而僅僅是想幫助該公司度過艱難的創(chuàng)業(yè)階段。公司管理層同意支付你1 2%的利息，并在一年之后償還你的貸款。在貸出這筆款項之前，你很想看到一些信息，這些信息能讓你評估該公司將來向你提供如下現(xiàn)金流的能力：

投資利潤(即，利息)：100 000×1 2%$ 12 000

投資回收：到期$100 000100 000合計

$ 112 000盡管進行此類交易總會有一些風(fēng)險，但在貸出這筆款項之前，你需要對公司將來有能力向你支付這些款項有適當(dāng)?shù)陌踩小?/p>

類似地，假設(shè)你有機會投資一家公司成為大股東之一。作為一個外部所有者，而不是所有者兼經(jīng)理，你將不參與公司的日常經(jīng)營。進行這項投資之前，你希望有證據(jù)證明公司能向你支付定期的投資利潤(如果該公司的組織形式是股份公司，則稱為“股利”)，而且在未來某個時間你預(yù)期可以以一個好的價格把你的投資賣給另一個業(yè)主—換句話說，就是你能夠預(yù)期你的投資回收。

企業(yè)向投資者和債權(quán)人公布關(guān)于現(xiàn)金流量前景信息的方法之一是提供現(xiàn)金流量表。1 997年，施樂公司在其現(xiàn)金流量表中反映了現(xiàn)金如何因一系列的經(jīng)營活動從年初的1 .04億美元減少為年末的7 500萬美元。這一系列經(jīng)營活動包括公司持續(xù)的收入和費用業(yè)務(wù)，購買土地、房屋和設(shè)備，以及向所有者支付股利。

提供關(guān)于這些現(xiàn)金流量前景的信息實質(zhì)上就是財務(wù)會計。對于財務(wù)信息主要的外部使用者—投資者和債權(quán)人—對這些信息在下表中進行了歸納。

表1-1 外部使用者關(guān)注的財務(wù)信息

信息投資者

債權(quán)人

投資利潤定期股利(如，每年)定期利息(如，每月)投資回收

將來某個時間出售所有權(quán)

將來某個時間償還貸款

會計職業(yè)界明確了對外財務(wù)報告的某些目標(biāo)，以對其改善和提高向外部決策者的報告工作提供指導(dǎo)。這些通用目標(biāo)列示如下。對這些目標(biāo)最好按從下至上—從通用到具體的順序去理解[ 1]。

第一個目標(biāo)是最通用的，就是提供在制定投資和信貸決策中有用的信息。我們前面已經(jīng)指出，投資者和債權(quán)人是對外財務(wù)報告的重心。我們相信，通過滿足投資者和債權(quán)人的信息需求，我們也提供了對其他許多重要的財務(wù)報表使用者有用的信息。

第二個目標(biāo)比第一個目標(biāo)更具體，就是提供對評估未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性有用的信息。正如我們前面所討論的，投資者和債權(quán)人關(guān)心他們在未來的現(xiàn)金流量，因此，財務(wù)報告的一個重要目標(biāo)是提供能進行這種分析的信息。

下載

此要點的案例

[1] FA SB，《財務(wù)會計概念公告，第一號》，“企業(yè)進行財務(wù)報告的目的”(Norwalk, Conn.,1978), p.4

財務(wù)信息的價值。這些信息經(jīng)常是非量化的，它們有助于對所列示的財務(wù)信息進行解釋。由于這個原因，財務(wù)信息，包括財務(wù)報表在內(nèi)，經(jīng)常附帶了很多有助于說明和解釋數(shù)字信息的注釋和其他說明。

1.4 由內(nèi)部人員進行的決策

管理會計是指設(shè)計和使用會計信息系統(tǒng)，通過支持企業(yè)內(nèi)部的決策者以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部決策者是由企業(yè)雇傭的。這些內(nèi)部決策者創(chuàng)造和使用內(nèi)部會計信息不僅是為了單獨在企業(yè)內(nèi)部使用，還有與外部決策者共享一些信息的目的。例如，為了完成一項生產(chǎn)進度，一個生產(chǎn)商將設(shè)計一個會計系統(tǒng)為供應(yīng)商提供生產(chǎn)計劃的詳細信息。該生產(chǎn)商和其供應(yīng)商共享這些信息，以使供應(yīng)商能幫助生產(chǎn)商實現(xiàn)其目標(biāo)。因此，雖然管理會計信息的產(chǎn)生者和傳遞者是一個內(nèi)部決策者，但信息的接收者在本例中是一個外部決策者。但是其他類型的管理會計信息不會向外部決策者提供。長期計劃、研究開發(fā)計劃、資本預(yù)算詳情以及競爭策略是典型的嚴格保密的公司機密。

寶潔(Procter & Gamble)，公司重新制定了它為零售顧客服務(wù)的方針。這一方針在1 997年年報的“給股東的一封信”中敘述如下：

從歷史角度，零售商和制造商經(jīng)?；ハ酁閿?。今天，我們和我們的客戶正在嘗試使用通用的分析系統(tǒng)、共享的信息資源以及共同的經(jīng)營目標(biāo)，從而更好地服務(wù)于我們的一個共同的顧客—消費者。

1.4.1 會計信息的內(nèi)部使用者

企業(yè)的每一位內(nèi)部員工都要使用會計信息。從基層員工到總經(jīng)理，公司要對所有的雇員支付工資，而所有的工資單都是由會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的。然而，對會計信息系統(tǒng)使用的多少，特別是對會計信息系統(tǒng)設(shè)計的參與程度有很大的不同。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部使用者包括：

?董事會

? 首席執(zhí)行官( CEO)? 首席財務(wù)官( CFO)

?副董事長(主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務(wù)等等)? 經(jīng)營部門經(jīng)理? 分廠經(jīng)理? 分店經(jīng)理? 產(chǎn)品線主管

每位員工的具體目標(biāo)不同，這些目標(biāo)旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。圖1 -5是一張典型的簡單組織圖。你可以看到，不同的員工所生產(chǎn)和使用的信息有很大的不同。所有企業(yè)都遵循與他們的會計信息系統(tǒng)設(shè)計有關(guān)的規(guī)則以確保會計信息的整合性并保護企業(yè)的資產(chǎn)。但是關(guān)于報告的類型或能產(chǎn)生的會計信息種類并沒有什么規(guī)則。只要快速地審視一個企業(yè)的內(nèi)部，就會看到在員工決策過程中產(chǎn)生和使用的會計信息的多樣性。

許多企業(yè)把一種數(shù)據(jù)庫存儲法用于會計信息系統(tǒng)的創(chuàng)建。這一方法再加上對用戶友好的軟件使指定的員工能夠取得信息以編制一系列會計報告，包括規(guī)定的對外財務(wù)報告。例如，有關(guān)一道生產(chǎn)工序的詳細的成本信息被產(chǎn)品線主管用來幫助進行生產(chǎn)成本的控制。一位工序設(shè)計工程師在考慮設(shè)備和人員的最佳配置時，會使用同樣的信息來降低成本或提高效率。最后，生產(chǎn)

10

下載

此要點的案例

工序的成本信息還出現(xiàn)在投資者和債權(quán)人使用的外部財務(wù)報表中。

圖1-5 典型的簡單組織圖

1.4.2 管理會計的目的

每個企業(yè)都有內(nèi)在和外在的目的。很多企業(yè)用一句口號來描述他們的目的。這些目的對各個企業(yè)而言可能有很大的差別：非盈利組織以服務(wù)特定的群體為目的，而盈利性組織以所有者目標(biāo)最大化為目的。例如，美國癌癥協(xié)會是一個非盈利組織，它有以下職責(zé)：

致力于通過研究、對病人的服務(wù)、早期發(fā)現(xiàn)、治療和教育，幫助每個面對癌癥的人[1] 。寶潔公司是一個盈利性的消費品全球生產(chǎn)商，其口號如下：

我們是一家擁有一系列品牌的公司，也是一群致力于開發(fā)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、提高生活質(zhì)量的人組成的大家庭[ 2]。

寶潔公司給股東的年報提供了更多公司如何實現(xiàn)其目的的詳細情況。下面是1 997年寶潔公司給股東的一封信中提出的發(fā)展目標(biāo)：

? 在1 0年內(nèi)使我們的營業(yè)額增長一倍? 擴大我們主要產(chǎn)品的份額

? 在同類公司中股東總收益始終保持在前三位[ 3]

這些企業(yè)的各個利益群體取得對外財務(wù)信息幫助他們評估實現(xiàn)這些目的過程中所取得的進展。在寶潔公司的例子中，公司向股東提供季度和年度信息。而美國癌癥協(xié)會則被要求向監(jiān)管者報告協(xié)會的活動和財務(wù)狀況。向各利益相關(guān)方提供評價性的信息只是會計系統(tǒng)的目的之一。

各企業(yè)設(shè)計和使用管理會計信息系統(tǒng)以幫助實現(xiàn)所制定的目的和任務(wù)的方式主要有三種：第一，管理會計系統(tǒng)向其員工分配對企業(yè)資源的決策權(quán)。分配決策權(quán)的主要手段是預(yù)算過程和內(nèi)部會計責(zé)任體系。第二，管理會計系統(tǒng)為支持決策活動而提供大量信息。該系統(tǒng)經(jīng)常編制和發(fā)送多種報告，這些報告有些是正常報告程序的一部分，而有些則是專門制定和設(shè)計的。最后，

下載

[1] www. cancer. org /frames/html[2] www. pg.com

[3] 寶潔公司，1 997年年報。

董事會(所有者)

首席執(zhí)行官(CEO)

經(jīng)營部門經(jīng)理分廠經(jīng)理分廠會計分廠會計

分廠經(jīng)理

副董事長(人力資源)副董事長(信息服務(wù))首席財務(wù)官(CFO)

推廣期越來越短，使得對信息的快速獲取成為首要考慮。

除了因規(guī)劃而需要及時的信息之外，企業(yè)還對其持續(xù)的經(jīng)營活動不斷地進行監(jiān)督和控制。如果某道工序或某項活動失控，企業(yè)可能會遭受重大損失。例如，產(chǎn)品被退回對一個公司可能代價很高。如果公司能對各工序進行監(jiān)督，并且避免把質(zhì)量低劣或有缺陷的產(chǎn)品賣給顧客，那么公司就能節(jié)約大筆開支。

明確決策權(quán)用于對過程進行監(jiān)控的信息需要明確誰有糾正問題的決策權(quán)。向一線工人報告殘次品和返工信息而不給他們對工序進行調(diào)整的責(zé)任是毫無效果的。然而，對于一個被授予對設(shè)備以及與工作相關(guān)活動的決策權(quán)的自我管理的工作小組來說，如果小組成員對引起問題的工序進行控制，那么這個小組將能對返工和殘次品產(chǎn)生重大影響。

以未來為導(dǎo)向雖然和財務(wù)會計信息一樣，有些管理會計信息是歷史性的，但產(chǎn)生這些信息的目的是影響未來。其目標(biāo)是促使管理人員制定對企業(yè)最有利的、與企業(yè)目標(biāo)和職責(zé)相一致的未來決策。

效率和有效性的衡量手段管理會計信息對資源使用的效率和有效性進行衡量。通過把企業(yè)資源的投入產(chǎn)出跟所衡量的競爭者的有效性和效率進行比較，可以評價管理人員如何有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)。管理會計系統(tǒng)在進行此類比較時以貨幣作為通用單位。

管理會計信息：一項手段和財務(wù)信息一樣，管理會計信息也是達到目的的一項手段，其本身并不是一個目的。最終的目的是設(shè)計和使用有助于管理人員實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的會計系統(tǒng)。

1.5 會計信息的整合性

是什么使得投資者和債權(quán)人能依賴財務(wù)會計信息而不擔(dān)心報告企業(yè)的管理人員為了使公司業(yè)績看上去比實際更好而對信息進行了改動呢？管理者如何能確信內(nèi)部產(chǎn)生的信息不存在厚此薄彼的偏見？“整合性”一詞指的是以下特征: 全面、完整、不受損、健全、真實和可信。會計信息必須具備這些性質(zhì)，因為信息對于依賴它進行重要財務(wù)決策的個人具有重要作用。

會計信息的整合性通過以下三種主要方法得到提高。第一，某些制度特征大大增加了會計信息的整合性。這些特征包括產(chǎn)生會計信息的標(biāo)準、內(nèi)部控制體系以及財務(wù)報表的審計。第二，一些職業(yè)會計組織對于增加會計信息的整合性有獨特的作用。最后，可能也是最重要的一點，是專業(yè)會計人員的個人勝任能力、判斷和職業(yè)道德行為。這三項會計職業(yè)的要素共同確保會計信息的使用者—投資者、債權(quán)人、管理者和其他人—能相信這些信息公允地反映了要反映的事物。

1.5.1 機構(gòu)性特征

編制會計信息的標(biāo)準向外部的投資者和債權(quán)人傳遞的會計信息必須遵循這些信息的產(chǎn)生者和使用者都理解的標(biāo)準。我們把這些標(biāo)準稱為公認會計原則，?？s寫為G AAP。這些原則為確定財務(wù)報表中應(yīng)包括哪些信息以及這些信息如何列示提供了一個通用框架。G AAP包括計量和列示的通用原則，也包括專業(yè)會計人員在編制會計信息和報告中使用的具體規(guī)則。

會計原則不同于物理法則：會計原則并不存在于自然界中等待人們?nèi)グl(fā)現(xiàn)。相反，這些原則是人們根據(jù)大家所認為的財務(wù)報告最重要的目標(biāo)而制定的。會計原則在許多方面類似于為一項有組織的體育運動所制定的規(guī)則，如足球或籃球。例如，和體育運動規(guī)則一樣，會計原則：

? 從一系列傳統(tǒng)、經(jīng)驗和官方法令中產(chǎn)生。? 需要權(quán)威性的支持和一些推行手段。? 有時是武斷的。

? 可能由于現(xiàn)行規(guī)則中缺點的出現(xiàn)而不斷改變。? 必須被所有的參與者明確理解并遵守。

下載

不幸的是，各國的會計原則并不完全相同?！肮J會計原則”一詞指的是在美國使用的會計概念。但加拿大、英國和其他許多國家所用的原則也非常相似。另外，向美國投資者籌資的外國公司也依據(jù)公認會計原則發(fā)布會計報表。

一些會計組織目前正試圖在全世界所使用的會計原則中形成更大的統(tǒng)一性，從而有助于推進在一個以上的國家開展的越來越多的商業(yè)活動。

在建立公認會計原則中有兩個組織尤為重要—財務(wù)會計準則委員會( FA SB)以及證券和交易委員會( SEC)。

財務(wù)會計準則委員會今天，公認會計原則最權(quán)威的來源是財務(wù)會計準則委員會( FA SB)。FA SB是一個獨立的法規(guī)制定團體，由來自會計職業(yè)界、工業(yè)、政府和會計教育界的七位成員組成。有一個顧問委員會和眾多的研究人員為這些成員提供支持。

FA SB被授權(quán)頒布《財務(wù)會計準則公告》(以及其他權(quán)威性的會計法規(guī))，這些公告代表了對公認會計原則的官方陳述。

除了頒布權(quán)威性的公告外，F(xiàn)A SB還完成了描述財務(wù)報告概念框架的工作。這一概念性框架闡明了FA SB對以下幾個方面的意見：

? 財務(wù)報告的目的。

? 會計信息應(yīng)具備的特征(如相關(guān)性、可靠性和可理解性)。? 財務(wù)報表的要素。

? 確定財務(wù)報表應(yīng)包括哪些信息的標(biāo)準。? 與財務(wù)報表金額相關(guān)的計價概念。

概念框架的主要目的是為FA SB制定新的會計準則提供指南。通過遵循這一框架制定每一項新準則，F(xiàn)A SB希望其官方公告以一種合理和一貫的方式解決會計問題。

FA SB屬于私有經(jīng)濟部門—它不是一個政府機構(gòu)。在美國，會計原則的制定在傳統(tǒng)上由民間進行，雖然政府通過S EC對此施加了大量影響。

證券和交易委員會證券和交易委員會( SEC)是一個政府機構(gòu)，它擁有為公眾持股公司制定會計原則和財務(wù)報告要求的法定權(quán)力。過去，S EC通常采納FA SB推薦的原則，而不是制定自己的一套會計原則。因此會計原則繼續(xù)由民間制定，但一經(jīng)S EC采納就被賦予了法律效力。

為了保證新制定的會計準則被廣泛接受，F(xiàn)A SB需要S EC的支持。因此，這兩個組織在制定新會計準則的工作中緊密地聯(lián)系在一起。S EC還對公眾持股公司的財務(wù)報表進行審核，以確保這些報表符合其報告要求。一旦一家公眾持股公司沒有遵守這些規(guī)定，S EC可能會對這家公司及責(zé)任人提起法律訴訟。因此，S EC迫使各公司遵循主要由FA SB制定的公認會計原則。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)管理人員制定的決策在很大程度上依賴于會計系統(tǒng)產(chǎn)生的信息。因此管理者需要確保其接收的會計信息是正確和可靠的。而公司的內(nèi)部控制體系保證了這一點。

簡單的內(nèi)部控制程序如在開出的支票上使用序號。對連續(xù)序號的會計處理確保了會計系統(tǒng)對每一張開出的支票進行記錄。

內(nèi)部控制體系包括一個組織為了防止錯誤、浪費和欺詐，確保會計信息的可靠性，促進對管理政策的遵守，以及評價公司各部門業(yè)績水平而采取的所有措施。簡而言之，內(nèi)部控制體系旨在確保這個組織按照計劃運行。

會計和內(nèi)部控制之間有著很強的相互聯(lián)系。我們已說過，內(nèi)部控制體系包括旨在促進會計信息可靠性的措施。與此同時，會計系統(tǒng)的目標(biāo)之一是向管理者提供有助于在整個組織中建立內(nèi)部控制的信息。因此，對內(nèi)部控制的討論與會計學(xué)習(xí)是分不開的。

財務(wù)報表的審計是什么向外部人員保證管理者發(fā)布的財務(wù)報表全面和可靠地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果呢？大多數(shù)情況下，這種保證是會計師事務(wù)所對公司財務(wù)報表進行的審計所提供的。這些審計人員是財務(wù)報告領(lǐng)域的專家，并且獨立于發(fā)布財務(wù)報表的公司。

審計是對一家公司財務(wù)報表的調(diào)查，旨在確定這些報表的公允程度。會計人員和審計人

14

下載

員用“公允”一詞表示具有可靠性和完整性、遵循G AAP、并且不產(chǎn)生誤導(dǎo)的財務(wù)報表。

在審計財務(wù)報表時，G AAP是判斷那些報表的標(biāo)準。要使審計人員得出結(jié)論認為財務(wù)報表公允地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，該報表必須在所有重要的方面遵循G AAP。

Ralston Purina公司1 997年財務(wù)報表附有一份由普華L LP會計師事務(wù)所發(fā)布的聲明，普華事務(wù)所是世界上最大的會計事務(wù)所之一，擔(dān)任該公司的審計。這份聲明指出根據(jù)審計人員的意見，公司的財務(wù)報表遵循了公認會計原則，并且公允地列示了公司1 997年的財務(wù)活動。

1.5.2 職業(yè)組織

一些職業(yè)會計組織在提高投資者、債權(quán)人、管理者和其他人所使用的會計信息質(zhì)量的過程中發(fā)揮了積極的作用。除了前面討論過的FA SB和S EC以外，美國注冊會計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會以及美國會計協(xié)會也都相當(dāng)重要。

美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會( AICPA )是一個注冊會計師的職業(yè)團體。其任務(wù)是向其成員提供資源、信息和指導(dǎo)，使他們能以最專業(yè)的方式提供有價值的服務(wù)，以有利于公眾、雇主和客戶。A ICPA參與會計職業(yè)界很多方面的活動，包括制定C PA在審計財務(wù)報表時應(yīng)遵循的審計準則。A ICPA還進行會計研究，并在制定和解釋公認會計原則過程中與FA SB密切合作。事實上，在FA SB制定準則之前，會計原則的制定主要是由A ICPA負責(zé)的。

管理會計師協(xié)會管理會計師協(xié)會( IMA)的職責(zé)是通過教育、與企業(yè)界合作以及進行認證，向其成員提供個人和職業(yè)發(fā)展機會。I MA被財務(wù)界公認為是對管理會計和財務(wù)管理概念頗有影響的一個值得尊重的組織。

內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計師協(xié)會( IIA)在1 29個國家擁有7萬多名會員，是致力于推動和發(fā)展內(nèi)部審計實務(wù)的一個主要的國際性職業(yè)團體。該協(xié)會通過注冊內(nèi)部審計師項目和前沿性的會議和研討以提供職業(yè)發(fā)展；通過I IA研究基金進行對趨勢、最佳實務(wù)和其他內(nèi)部審計問題的研究；通過“內(nèi)部審計實務(wù)準則”提供指導(dǎo)；還提供該領(lǐng)域幾乎所有方面的教育產(chǎn)品，I IA還提供特殊審計服務(wù)和特定行業(yè)的審計工作，以及質(zhì)量保證審核和標(biāo)準服務(wù)。

美國會計協(xié)會雖然很多會計實務(wù)人員也是美國會計協(xié)會( AAA)的會員，但該協(xié)會的會員主要由會計教育者組成。A AA的職責(zé)包括推進會計教育和研究以及對會計實務(wù)產(chǎn)生影響。A AA很多活動的重點是通過提高會計教授的素質(zhì)以改善會計教育，以及通過研究和出版物推動會計界的知識發(fā)展。A AA對會計信息整合性的一個重要貢獻是它通過會計專業(yè)的教師影響了很多在大學(xué)學(xué)習(xí)會計之后成為職業(yè)會計人員的學(xué)生。

1.5.3 稱職、判斷和倫理行為

編制和列示會計信息并不是一項能完全由電腦甚至由訓(xùn)練有素的辦公人員完成的機械性工作。對所有公認的職業(yè)包括醫(yī)學(xué)、法律和會計而言，一個共同的特點是需要勝任的實務(wù)人員運用職業(yè)判斷并遵循嚴格的道德標(biāo)準解決問題。在某項職業(yè)的實務(wù)中遇到的問題常常很復(fù)雜，而且有其特定的環(huán)境。在很多情況下，他人的利益直接受專業(yè)人員工作的影響。

為了說明勝任能力、職業(yè)判斷和道德行為在編制財務(wù)報表中的重要性，我們來考慮下面會計人員必須解決的一些復(fù)雜問題：

? 某些復(fù)雜業(yè)務(wù)在什么時點實際已經(jīng)發(fā)生，從而必須把它們包括在給投資者和債權(quán)人的財務(wù)

下載

此要點的案例

____圖(1)____

? 保密性應(yīng)限制管理會計師為自身的利益披露或使用保密的信息。

? 誠信管理會計師應(yīng)拒收禮品和好處，拒絕屈從于企業(yè)目標(biāo)，拒絕傳遞有偏見的信息，不從事有損職業(yè)信譽的活動以避免利益沖突。

? 客觀管理會計師應(yīng)公正、客觀地傳遞信息，并披露所有相關(guān)的信息。

會計信息的內(nèi)部和外部使用者都認識到信息的可靠性受會計人員勝任能力、職業(yè)判斷和道德標(biāo)準的影響。雖然前面所討論的制度特征和職業(yè)組織是財務(wù)報告系統(tǒng)的重要部分，但是個人的勝任能力、職業(yè)判斷和道德行為最終保證了會計信息的質(zhì)量和可靠性。

在本書中，我們通過一些問題、練習(xí)和案例對道德行為問題進行討論，這些問題、練習(xí)和案例強調(diào)了誠實、公允和充分披露的一般概念。本書的大多數(shù)章節(jié)中含有要求你運用這些概念進行判斷的作業(yè)。

____圖(1)____

你可能想對本章討論的問題進行深入了解。因特網(wǎng)是這種自學(xué)的一個理想的工具。我們在本書附錄B中對如何聯(lián)網(wǎng)進行了詳細說明。但如果你已經(jīng)知道如何聯(lián)網(wǎng)，這里有一些比較有趣的站點可供訪問：

R utgers大學(xué)設(shè)有一個很好的站點，該站點討論大量的會計問題。R utgers該站點的地址是：

w ww. rutgers.edu/accounting/raw. htm

向下滾動R utgers的主頁，查找你感興趣的內(nèi)容。你可以把這個主頁當(dāng)做“發(fā)射臺”，由此到達很多職業(yè)會計團體的主頁。

《Becker CPA研究》雜志有一個關(guān)于各類會計職業(yè)的有趣站點，包括有關(guān)薪水的信息：

w ww. beckercpa.com

你或許還想訪問S EC的大型數(shù)據(jù)庫E DGAR：

w ww. sec.gov/cgi-bin/srch-edgar

你一旦進入了E DGAR數(shù)據(jù)庫，就只需要鍵入你想做進一步了解的公眾持股公司的名稱。

要更多地了解“R”U s玩具公司，你既可以在E DGAR的搜索框內(nèi)鍵入“To ys”(玩具)，也可以訪問該公司自己的一個網(wǎng)站。例如，你可以嘗試：

w ww. shareholder. com/toy

我們也歡迎你訪問我們的主頁：

w ww. mhhe.com/meigs

我們設(shè)有“快捷鍵”，可以把你直接鏈接到我們所推薦的站點。

我們還鼓勵你去沖浪，也就是說，自己去搜索。新的站點不斷地開設(shè)。如果你發(fā)現(xiàn)有趣的東西，請告訴我們。你會在我們的主頁上找到我們的電子信箱地址。

1.6 附設(shè)專題：會計職業(yè)

會計和建筑、工程、法律、醫(yī)學(xué)和神學(xué)等領(lǐng)域一樣，被視為一項職業(yè)。一項職業(yè)和其他學(xué)科的區(qū)別是什么呢？我們并沒有廣泛認同的對職業(yè)的定義，但所有這些領(lǐng)域都具有一些共同的特征：

下載

網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接

第一，所有的職業(yè)都有一個復(fù)雜并不斷演進的知識體系。在會計中，要涉及工商界的復(fù)雜性和變動性、財務(wù)報告的要求、管理會計人員對越來越復(fù)雜的信息的需求以及所得稅法，這些都顯然符合這個標(biāo)準。

在所有的職業(yè)中，從業(yè)者必須運用他們的職業(yè)判斷解決許多問題和困境。在本書中我們將指出需要會計人員運用職業(yè)判斷的情形。

然而，最重要的是職業(yè)人員特有的責(zé)任—為公眾的最大利益服務(wù)，甚至犧牲個人的利益。這項責(zé)任之所以產(chǎn)生，是由于公眾對這些職業(yè)很少具有技術(shù)性知識。但職業(yè)人員公正和勝任的工作對公眾的健康、安全和福利是至關(guān)重要的。例如，醫(yī)學(xué)活動直接影響到公眾的健康，而工程活動影響公眾的安全。會計在很多方面對公眾的福利產(chǎn)生影響，因為會計信息被用于整個社會中經(jīng)濟資源的分配過程。因此會計人員有一項基本的社會責(zé)任，即避免涉及誤導(dǎo)性的信息。

會計人員跟其他職業(yè)的成員一樣，往往從事各個具體的專業(yè)領(lǐng)域。從職業(yè)機會而言，會計可以劃分為四個主要領(lǐng)域：( 1)公共會計( 2)管理會計( 3)政府會計( 4)會計教育。

1.6.1 公共會計

注冊會計師向公眾提供很多會計服務(wù)。這些會計人員可能在一個C PA事務(wù)所工作，或者是獨立從業(yè)人員。

公共會計人員的工作主要包括審計財務(wù)報表、所得稅服務(wù)和管理顧問服務(wù)(管理咨詢)。

提供管理咨詢服務(wù)可能是公共會計中發(fā)展最快的一個領(lǐng)域。咨詢服務(wù)遠遠不止稅務(wù)規(guī)劃和會計事務(wù)；C PA就各類問題向管理者提供建議，如國際兼并、生產(chǎn)工序，以及新產(chǎn)品引進。C PA進入管理咨詢領(lǐng)域反映每一項企業(yè)決策幾乎都開始進行財務(wù)方面的考慮。

大量的C PA從公共會計領(lǐng)域轉(zhuǎn)到客戶公司從事管理工作。這些公共會計的元老常常直接進入最高管理層，如財務(wù)總監(jiān)、總會計師、首席財務(wù)官，或首席執(zhí)行官。

1.6.2 管理會計

管理會計師不同于為許多客戶服務(wù)的公共會計師，管理會計師為一家公司工作。管理會計師負責(zé)產(chǎn)生和解釋專門滿足各種管理需要的會計信息。

一家公司的總會計師通常被稱為首席財務(wù)官( CFO)或財務(wù)總監(jiān)。“財務(wù)總監(jiān)”一詞強調(diào)了會計數(shù)據(jù)的基本目的之一是有助于對企業(yè)的經(jīng)營進行監(jiān)督控制。C FO或財務(wù)總監(jiān)屬于企業(yè)的最高管理層，最高管理層負責(zé)企業(yè)的運行、設(shè)定企業(yè)目標(biāo)，并監(jiān)督這些目標(biāo)的實現(xiàn)。

除了產(chǎn)生信息以幫助管理人員外，管理會計師還負責(zé)企業(yè)會計系統(tǒng)的運行，包括記錄業(yè)務(wù)、編制財務(wù)報表、稅務(wù)申報單以及其他的會計報告。由于管理會計師的責(zé)任如此廣泛，因此產(chǎn)生了很多專業(yè)領(lǐng)域。其中最主要的有：

財務(wù)預(yù)測財務(wù)預(yù)測(或預(yù)算)是將來某時期財務(wù)運作的一份計劃。實際上，進行預(yù)測與財務(wù)報告非常類似，所不同的是會計師對未來結(jié)果進行估計而不是計量過去的成果。一份預(yù)測向企業(yè)的每個部門提供了財務(wù)目標(biāo)。把實際取得的結(jié)果跟這些預(yù)測數(shù)進行比較是評價部門業(yè)績的一個常用的手段。

成本會計了解每一項經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本以及生產(chǎn)的每一件產(chǎn)品的成本是有效地管理企業(yè)所必需的。確定經(jīng)營活動和所生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本并解釋這些成本數(shù)據(jù)是一個專業(yè)領(lǐng)域，稱為成本會計。

內(nèi)部審計大企業(yè)通常有專門的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計就是研究內(nèi)部控制體系，并評價企業(yè)經(jīng)營各方面的效率。作為企業(yè)的員工，內(nèi)部審計人員并不獨立于企業(yè)。因此，他們不對公司的財務(wù)報表進行獨立審計。

管理會計中的崗位常常能使從事該崗位的人進入最高管理層—這和公共會計的崗位是一

18

下載

樣的。

1.6.3 政府會計

政府機構(gòu)把會計信息用于其資源的分配和運行的控制。因此，政府機構(gòu)中對管理會計師的需求和企業(yè)類似。

會計總署：對政府進行審計會計總署( GAO)對許多聯(lián)邦政府機構(gòu)以及一些與政府有業(yè)務(wù)往來的私人企業(yè)進行審計。G AO向國會報告它的審計結(jié)果。而國會又常常轉(zhuǎn)而向公眾披露這些結(jié)果。

G AO調(diào)查的目的可能是評價某一實體的運行效率或確定向政府報告的信息的公允性。

國內(nèi)收入署：所得稅申報審計另一個進行大量審計工作的政府機構(gòu)是國內(nèi)稅收署( IRS)。I RS對每年由個人和企業(yè)報送的千百萬份所得稅申報單進行處理，并經(jīng)常進行審計工作，以核實這些申報單中的數(shù)據(jù)。

證券和交易委員會：財務(wù)報告的“監(jiān)察”S EC在制定公認會計原則工作中與FA SB密切協(xié)作。每年大量的公眾持股公司必須向S EC報送經(jīng)過審計的財務(wù)報表。如果S EC認為一家公司的財務(wù)報表在某方面有缺陷，它就會進行調(diào)查。如果S EC得出結(jié)論認為該公司違反了聯(lián)邦證券法，就會對該報告?zhèn)€體和責(zé)任人提起法律訴訟。

其他很多政府機構(gòu)，包括F BI、財政部和F DIC(聯(lián)邦存款保險公司)，讓會計人員對是否遵守政府法規(guī)進行審計并對涉嫌犯罪的活動進行調(diào)查。原先從事政府會計職業(yè)的人常常會得到政府的高層職位。

1.6.4 會計教育

有些會計人員，包括你的導(dǎo)師和本書的作者在內(nèi)，選擇從事會計教育工作。會計教學(xué)工作提供的機會有：教學(xué)、研究、咨詢以及發(fā)展個人技能的特別的自由。會計教育在很多方面對會計職業(yè)做出了貢獻。首先當(dāng)然是有效的教學(xué)；其次是出版重要的研究成果；第三是使最優(yōu)秀的學(xué)生受到影響而從事會計工作。

1.6.5 簿記相關(guān)內(nèi)容

有些人認為職業(yè)會計人員的工作主要是簿記。實際并非如此。事實上，許多職業(yè)會計人員很少或不進行簿記工作。

簿記屬于會計的事務(wù)性內(nèi)容—登記日常業(yè)務(wù)并保持每天的記錄。這些工作主要由電腦和熟練的事務(wù)人員完成，而不是由會計人員來完成。

職業(yè)會計人員更多地進行會計信息的解釋和使用，而不是會計信息實際的產(chǎn)生。他們的工作包括評價運行效率、解決復(fù)雜的財務(wù)報告問題、預(yù)測未來經(jīng)營成果、審計、稅務(wù)規(guī)劃以及設(shè)計有效的會計系統(tǒng)。職業(yè)會計人員的工作很少有事務(wù)性成分。

一個人可能在幾周或幾個月之內(nèi)成為一名熟練的簿記人員。但要成為一名專業(yè)會計人員則是一項更加重大的挑戰(zhàn)。它需要多年的學(xué)習(xí)、經(jīng)驗，并始終努力地保持知識的更新。

我們在本書中將列示和解釋一系列簿記程序，尤其是在接下去的幾章。但我們的目標(biāo)并不是教授簿記技能。本書的主要目的是培養(yǎng)在當(dāng)今工商界了解和使用會計信息的能力。

1.6.6 作為階梯尺的會計

我們曾經(jīng)提到過很多專業(yè)會計人員離開會計崗位，擔(dān)任管理或監(jiān)督要職。會計背景對這些職位有寶貴的價值，因為高級管理人員要不斷處理以會計語言和概念定義和表述的問題。

下載

從事公共會計的經(jīng)驗是一塊非常有用的基石。公共會計人員有特殊的機會從內(nèi)部觀察許多不同的企業(yè)，這使得他們非常適合于其他企業(yè)的高級管理工作。

____圖(1)____

學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1 討論作為商業(yè)語言的會計和會計信息在制定經(jīng)濟決策中的作用。

會計是企業(yè)信息傳遞的手段，并因此而被稱做商業(yè)語言。許多不同的使用者需要會計信息來制定重大決策。這些使用者包括投資者、債權(quán)人、管理者、政府機構(gòu)、工會和其他人。由于會計信息的主要作用是為決策提供有用的信息，因此有時稱它為達到目的的一項手段，這個目的就是因會計信息的提供而幫助制定的決策。

學(xué)習(xí)目標(biāo)2 討論會計系統(tǒng)在產(chǎn)生可靠的會計信息中的重要性。

信息系統(tǒng)對于及時產(chǎn)生有質(zhì)量的會計信息以及把這些信息傳遞給決策者都是至關(guān)重要的。雖然信息系統(tǒng)有不同的種類，但它們都有一個共同的特點—盡可能有效地滿足組織對會計信息的需求。

學(xué)習(xí)目標(biāo)3 從信息的目標(biāo)和特征角度解釋財務(wù)會計信息對外部使用者(主要是投資者和債權(quán)人)

的重要性。財務(wù)會計的主要目標(biāo)是提供對制定投資和信貸決策、估測未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性，以及了解企業(yè)的經(jīng)濟資源、對資源的所有權(quán)及其變化有用的信息。財務(wù)會計的一些最重要的特點是：它是達到目的的一項手段，它具有歷史性，它產(chǎn)生于對商業(yè)活動不精確的、近似的計量，它以通用目的假設(shè)為基礎(chǔ)。

學(xué)習(xí)目標(biāo)4 從信息的目標(biāo)和特征角度解釋管理會計信息對內(nèi)部使用者(主要是管理者)的重要性。管理會計信息對企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)和任務(wù)、評價過去的業(yè)績和未來的方向、評價和獎勵決策的業(yè)績有用。管理會計信息的一些最重要的特點是它的及時性、它與決策制定機構(gòu)的關(guān)系、它未來的方向、它與衡量效率和有效性的關(guān)系，以及它是達到目的的一項手段。學(xué)習(xí)目標(biāo)5 討論外部和內(nèi)部財務(wù)報告系統(tǒng)中形成報告信息整合性的要素。

財務(wù)報告的整合性很重要，因為報告組織外部和內(nèi)部的使用者都要依賴于財務(wù)信息。在財務(wù)報告中一起確保信息整合性的重要方面有：制度性特征(會計原則、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、審計)；職業(yè)組織( AICPA、I MA、C IA、A AA)；會計師個人的勝任能力、判斷和道德行為。學(xué)習(xí)目標(biāo)6 確定并討論在會計信息的傳遞中起重要作用的幾個職業(yè)組織。

FA SB和S EC在美國會計準則制定方面是重要的兩個組織。FA SB是一個民間組織，與S EC有密切的工作聯(lián)系，而S EC擁有為公眾持股公司制定財務(wù)報告準則的法定權(quán)利。向會計職業(yè)不同領(lǐng)域的會計師個人提供服務(wù)的職業(yè)組織有A ICPA、I MA、I IA和A AA。

學(xué)習(xí)目標(biāo)7 討論個人勝任能力、職業(yè)判斷和道德行為對會計職業(yè)人員的重要性。

個人勝任能力和職業(yè)判斷可能是確保財務(wù)信息整合性的最重要的因素。勝任能力由一個人的教育和職業(yè)證書( CPA、C MA、C IA)說明。職業(yè)判斷之所以重要是因為會計信息常以不精確的計量為基礎(chǔ)并需要假設(shè)。道德行為指的是促使會計師在技術(shù)的運用中“正確處事”的品質(zhì)。學(xué)習(xí)目標(biāo)8 描述會計中的各種職業(yè)機會。

會計向許多不同的職業(yè)機會敞開了大門。公共會計是職業(yè)人員向客戶提供審計、稅務(wù)和咨詢服務(wù)的職業(yè)分支。管理會計或管理性會計是指職業(yè)會計師在廣泛的領(lǐng)域為私人公司工作的會

20

下載

章末回顧

計職業(yè)分支。很多會計師為各個政府機構(gòu)工作。有一些會計師選擇教育作為職業(yè)并通過自己的工作使學(xué)生為將來在會計職業(yè)的其他分支工作做好準備。雖然保持詳細的記錄(也就是簿記)是會計的一部分，但它不是區(qū)分一項會計職業(yè)的特征；事實上，許多會計職業(yè)很少或沒有簿記工作。

在本章中，我們?yōu)槟愕臅媽W(xué)習(xí)建立了一個框架。你已經(jīng)學(xué)習(xí)了財務(wù)會計如何為外部使用者主要是投資者和債權(quán)人提供信息，以及管理會計如何為內(nèi)部管理者提供信息。我們已經(jīng)確立了會計信息整合性的重要性，并了解了確立整合性的有關(guān)問題。接下來，在第2章我們開始更深入地考察財務(wù)會計，更確切地說是財務(wù)報表。我們將向你介紹為投資者和債權(quán)人提供信息的三張主要的財務(wù)報表。隨著課程的繼續(xù)，你將更多地知道這些財務(wù)報表所提供的重要信息的價值以及如何使用這些信息制定重要的財務(wù)決策。

關(guān)鍵術(shù)語

下載

accounting system 會計系統(tǒng)

一個組織用以發(fā)展會計信息并把這些信息傳遞給決策者的人員、程序、方法和記錄。A merican Accounting Association 美國會

計協(xié)會

主要由致力于提高會計教育、研究和實踐水平的會計教育工作者組成的一個專業(yè)會計組織。

A merican Institute of CPAs 美國注冊會計

師協(xié)會

一個注冊會計師的專業(yè)組織，參與一系列專業(yè)活動，包括制定審計準則、進行研究以及在財務(wù)報告準則制定工作中與FA SB密切聯(lián)系。

audit 審計

對財務(wù)報表的調(diào)查，旨在確定報表相對于公認會計原則的公允程度。balance sheet 資產(chǎn)負債表

用財務(wù)語言反映公司在一個特定日期所處狀況的報表。bookkeeping 簿記

會計的文書性質(zhì)的工作，包括記錄日常的交易和保持企業(yè)的日常記錄。

cash flow prospects 現(xiàn)金流量預(yù)測

一個企業(yè)能夠向投資者提供該投資者投資的回報率以及投資回報額的可能性。

Certificate in Internal Auditing 內(nèi)部審計證書

由內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)的表明在內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)I(yè)技能的職業(yè)委任書。

C ertificate in Management Accounting 管理會計證書

由管理會計協(xié)會頒發(fā)的表明在管理會計領(lǐng)域?qū)I(yè)技能的職業(yè)委任書。

Certified Public Accountant 注冊會計師

在達到嚴格的教育、經(jīng)驗和考核要求后由一個州發(fā)給執(zhí)照的會計師。cost accounting 成本會計

確定特定經(jīng)營活動的成本并對成本信息進行解釋。

external users 外部使用者

對報告企業(yè)擁有財務(wù)利益但不參與該企業(yè)日常經(jīng)營的個人和其他企業(yè)(比如，所有者、債權(quán)人、工會、供應(yīng)商、客戶)。financial accounting 財務(wù)會計

提供主要由外部決策者—投資者和債權(quán)人使用的關(guān)于一個經(jīng)濟實體的財務(wù)資源、義務(wù)和活動的信息。

F inancial Accounting Standards Board 財務(wù)會計準則委員會

一個負責(zé)確定美國的公認會計原則的民間組織。

financial forecast 財務(wù)預(yù)測

未來某個期間的財務(wù)運作計劃。

g enerally accepted accounting principles公認會計原則

提供用以確定財務(wù)報表應(yīng)包括什么信息以及這些信息如何列示的框架原則。

general-purpose information 通用目的信息

旨在滿足關(guān)心一個企業(yè)財務(wù)活動的眾多使用者的需求而不是符合某個使用者的特定信息需求的信息。

G overnment Accounting Office 政府會計辦公室

對聯(lián)邦政府的許多其他機構(gòu)以及與聯(lián)邦政府有商務(wù)聯(lián)系的其他組織進行審計并向國會報告結(jié)果的一個聯(lián)邦政府機構(gòu)。